Dòa 23.11.2016 parlament schválil zákon è. 341/2016 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ïalej len „zákon o dani z príjmov“) a na ktorého základe vstúpia do úèinnosti od 1.1.2017 dôležité zmeny v oblasti transferového oceòovania.

Zmeny v definícii závislých osôb na úèely transferového oceòovania

Vymedzenie osôb, ktoré sa považujú za závislé osoby a z tohto dôvodu sa na ne vzahujú pravidlá transferového oceòovania, sa nachádza v § 2 písm. n) až r) zákona o dani z príjmov. Prepojenia, na základe ktorých sa osoby považujú za závislé osoby, sú štyri: prepojenie na základe blízkych osôb, ekonomické prepojenie, personálne prepojenie a iné prepojenie. Novelou zákona o dani z príjmov zostáva nezmenená len definícia prepojenia na základe blízkych osôb, ostatné tri prepojenia budú od roku 2017 zmenené.

Spresnenie definície ekonomického a personálneho prepojenia

Zmeny v definícii ekonomického a personálneho prepojenia rozšíria pôsobnos transferového oceòovania na ïalšie vzahy. Jedná sa skôr o spresnenie týchto prepojení v dôsledku nedostatkov, ktoré doteraz obsahovali. Pod¾a pôvodného znenia definície ekonomického a personálneho prepojenia úèinného do konca roka 2016 sa v praxi zjavne ekonomicky a personálne prepojené osoby nepovažovali za závislé osoby. Od roku 2017 sa ekonomickým alebo personálnym prepojením bude rozumie úèas osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo vzájomný vzah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo jej blízkej osoby alebo v ktorých má táto osoba alebo jej blízka osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel. V definícii ekonomického a personálneho prepojenia sa doplnili slová týkajúce sa prepojenia cez blízke osoby.

V praxi to znamená, že ak napríklad jeden z manželov vlastní jednu firmu a druhý z manželov vlastní druhú firmu, nepovažujú sa tieto spoloènosti do konca roku 2016 za prepojené a nevzahuje sa na ne transferové oceòovanie. Od roku 2017 sa aj na transakcie týchto spoloèností dvoch blízkych osôb budú pravidlá transferového oceòovania vzahova. Rovnako to platí aj z poh¾adu personálneho prepojenia. Ak je napríklad jeden z manželov konate¾om jednej s.r.o. a druhý z manželov je konate¾om druhej s.r.o., tieto firmy sa od roku 2017 už budú považova za personálne prepojené.

Rozšírenie definície personálneho prepojenia aj na nepodnikate¾ov

Ve¾ká zmena nastane od roku 2017 v definícii personálneho prepojenia aj z iného dôvodu. Pod¾a súèasného znenia zákona o dani z príjmov úèinného do konca roka 2016 personálne prepojenie môže existova len v rámci podnikate¾ských subjektov. S úèinnosou od roku 2017 sa bude personálne prepojenie vzahova nielen na podnikate¾ské subjekty, ale na úplne všetky právnické osoby. Personálne prepojenie vzniká tzv. „úèasou na vedení“. Úèasou na vedení sa bude rozumie vzah èlenov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ïalších obdobných orgánov právnickej osoby k tejto právnickej osobe.

Ak bude ma niekto úèas na vedení akejko¾vek inej právnickej osoby, bude medzi ním a touto právnickou osobou existova personálne prepojenie. Rovnako bude personálne prepojenie existova aj medzi osobami, ktoré budú pod vedením tej istej osoby alebo jej blízkej osoby. Pod¾a definície personálneho prepojenia sa budú od roku 2017 vzahova pravidlá transferového oceòovania napríklad aj na transakcie medzi predsedom obèianskeho združenia a obèianskym združením. Ak bude ma predseda obèianskeho združenia nejakú firmu, budú sa považova obèianske združenie a táto firma tiež za závislé osoby.

Nová definícia iného prepojenia bude pokrýva všetky transakcie, nielen obchodné

Takzvané „iné prepojenie“ zakladajúce vzah závislých osôb sa zatia¾ vzahuje len na obchodné vzahy, ktoré boli vytvorené predovšetkým na úèel zníženia základu dane alebo zvýšenia daòovej straty. V praxi nebolo vždy jednoznaèné, èo sa rozumie obchodným vzahom, pretože pojem „obchodný vzah“ nebol v žiadnom predpise definovaný. S úèinnosou od roku 2017 bude iným prepojením každý právny vzah alebo iný obdobný vzah vytvorený predovšetkým na úèel zníženia základu dane alebo zvýšenia daòovej straty.

Zavedenie pojmu kontrolovaná transakcia a spresnenie ïalších definícií

V zákone o dani z príjmov od roku 2017 pribudne definícia kontrolovanej transakcie , ktorá sa bude pre spresnenie používa aj v iných èastiach zákona o dani z príjmov na úèely transferového oceòovania. Kontrolovanou transakciou sa bude rozumie právny vzah alebo iný obdobný vzah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, prièom aspoò jedna z osôb je daòovník s príjmami pod¾a § 6 alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdanite¾ný príjem (výnos) z èinnosti alebo z nakladania s majetkom. Èo je ve¾mi dôležitévýnimkou bude, že za kontrolovanú transakciu sa nebude považova prenájom, z ktorého plynú príjmy pod¾a § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak ide o nehnute¾nos nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnute¾nos využíva na osobné úèely. Znamená to, že takýto prenájom nehnute¾nosti nezaradenej do obchodného majetku medzi fyzickými osobami, ktoré sú blízkymi osobami (napríklad medzi manželmi, súrodencami, rodièmi a demi), nebude podlieha pravidlám transferového oceòovania, ak nájomca túto nehnute¾nos nebude využíva na podnikanie.

Definícia kontrolovanej transakcie sa bude používa aj v ostatných ustanoveniach zákona o dani z príjmov, kde svojou univerzálnosou nahradí všetky doteraz používané pojmy: obchodný vzah, finanèný vzah, služba, pôžièka, úver. V nadväznosti na to budú musie závislé osoby zvyšova svoj základ dane o rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnate¾ných transakciách, prièom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daòovú stratu. Ïalšou zmenou je, že pri zisovaní základu dane bude môc od roku 2017 závislá osoba pri dodržaní istých podmienok zahrnú do daòových výdavkov aj pomernú èas akýchko¾vek výdavkov (nákladov) vynaložených inou osobou, voèi ktorej je závislou osobou. V súèasnosti si závislá osoba môže takto zníži základ dane len o pomernú èas výdavkov (nákladov) na služby.

Korešpondujúcu úpravu si podnikatelia budú môc vykona sami, nebudú musie o to žiada daòový úrad

Korešpondujúca úprava základu dane z príjmov spoèíva v tom, že ak je jedna závislá osoba v dôsledku transferového oceòovania povinná zvýši svoj základ dane kvôli nejakej transakcii, tak druhá závislá osoba z tejto transakcie má právo o rovnakú sumu zníži svoj základ dane z príjmov (vykona korešpondujúcu úpravu základu dane). Korešpondujúcou úpravou sa zabraòuje dvojitému zdaneniu zisku alebo jeho èasti. Pod¾a súèasného znenia zákona o dani z príjmov platí, že korešpondujúcu úpravu základu dane z príjmov si nemôže daòovník vykona sám, ale musí mu ju povoli daòový úrad. Daòový úrad však v súèasnosti korešpondujúcu úpravu základu dane povolí len vtedy, ak priamo daòový úrad zvýši základ dane inej závislej osoby.

Novelou zákona o dani z príjmov sa od roku 2017 podmienky vykonania korešpondujúcej úpravy základu dane z príjmov pre podnikate¾ov zo Slovenska výrazne zjednodušia. Pre vykonanie korešpondujúcej úpravy základu dane u jednej závislej osoby už nebude potrebné, aby základ dane u druhej závislej osoby vykonal daòový úrad. V prípade, že si jeden podnikate¾ zo Slovenska v dôsledku transferového oceòovania zvýši základ dane, druhý podnikate¾ zo Slovenska si môže zníži základ dane (vykona korešpondujúcu úpravu) bez toho, aby o povolenie tejto úpravy žiadal daòový úrad. Daòovník, ktorý si takto vykoná korešpondujúcu úpravu základu dane, však bude povinný v lehote na podanie daòového priznania alebo dodatoèného daòového priznania predloži daòovému úradu oznámenie o takto vykonanej korešpondujúcej úprave základu dane.

Zmeny v odsúhlasení použitia metódy transferového oceòovania - pooplatok za odsúhlasenie metódy bude fixný

Zmeny v transferovom oceòovaní zasiahnu aj žiadosti o súhlas daòového úradu na použitie konkrétnej metódy transferového oceòovania. Okrem iných spresòujúcich úprav je dôležitou aj tá, že v zákone o dani z príjmov bude od roku 2017 jednoznaène uvedené, že súhlas daòového úradu sa vydáva nielen na metódu transferového oceòovania, ale aj na spôsob urèenia ceny kontrolovaných transakcií . Pre preh¾adnos dôjde k rozdeleniu pôvodného § 18 ods. 4 do nieko¾kých odsekov a pridaný bude nový odsek, ktorý bude popisova aj to, èo musí žiados o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia konkrétnej metódy transferového oceòovania a spôsobu urèenia ceny obsahova.

Zásadnou zmenou v oblasti odsúhlasovania metódy transferového oceòovania je spôsob urèovania výšky poplatku za takúto žiados. V súèasnosti sa výška poplatku za žiados o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy transferového oceòovania urèuje percentom pod¾a predpokladanej výšky obchodného prípadu. Jej výška závisí aj od toho, èi ide o jednostranné odsúhlasenie (najmenej 4 000 eur a najviac 30 000 eur) alebo o odsúhlasenie na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (najmenej 5 000 eur a najviac 30 000 eur). S úèinnosou od roku 2017 bude výška poplatku za podanie žiadosti o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy transferového oceòovania fixná. Jeho výška bude 10 000 eur (ak pôjde o poplatok za vydanie rozhodnutia o jednostrannom odsúhlasení použitia metódy transferového oceòovania) alebo 30 000 eur (ak pôjde o poplatok za odsúhlasenie použitia metódy transferového oceòovania na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia).

Nový paragraf o výške pokút za transferové oceòovanie

K pravidlám transferového oceòovania bude od roku 2017 patri aj nový § 18a, ktorého úèelom bude vo väèšej miere sankcionova úmyselné vyhýbanie sa plateniu daní v dôsledku transferového oceòovania. V prípade, že daòový úrad na základe daòovej kontroly transferového oceòovania podnikate¾ovi vyrubí daò alebo rozdiel dane z dôvodu, že jeho konanie nemalo ekonomické opodstatnenie a jeho výsledkom bolo úèelové obchádzanie alebo úèelové zníženie daòovej povinnosti, uloží mu dvojnásobnú pokutu. Na druhej strane, ak podnikate¾ nepodá voèi takémuto rozhodnutiu daòového úradu odvolanie a zaplatí rozdiel dane v lehote na podanie odvolania, dvojnásobné zvýšenie pokuty sa neuplatní.

V prípade podnikate¾ov, ktorí požiadajú daòový úrad o odsúhlasenie použitia metódy transferového oceòovania, môže by pokuta za transferové oceòovanie podstatne nižšia ako u iných podnikate¾ov. Ak daòový úrad u takéhoto podnikate¾a po daòovej kontrole zameranej na transferové oceòovanie vyrubí daò alebo rozdiel dane, daòový úrad mu uloží pokutu, ktorá je trikrát nižšia ako za bežných okolností u iných podnikate¾ov. Musí však ís o prípad, kedy nešlo o konanie daòovníka bez ekonomickej podstaty a ktorého výsledkom nebolo úèelové obchádzanie alebo úèelové zníženie daòovej povinnosti.